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企业所得税法修改 增加公益捐赠税收优惠结转规定

2017年02月24日 07:34 来源于 财新网
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有全国人大常委会委员在审议时建议,适度提高企业税前捐赠税前扣除的比例,由12%提高到15%或者更高一些
十二届全国人大常委会第二十六次会议将于本月24日闭幕,不出意外,仅增加公益捐赠税收优惠结转规定的《企业所得税法》修正案草案有望获得通过。 视觉中国

  【财新网】(记者 单玉晓)十二届全国人大常委会第二十六次会议将于本月24日闭幕,不出意外,仅增加公益捐赠税收优惠结转规定的《企业所得税法》修正案草案有望获得通过。财新记者了解到,不少全国人大常委会委员在审议中对这份草案持赞成态度,认为体现了税收法定原则,有的委员还提出进一步细化的建议。

  中国《企业所得税法》和《个人所得税法》规定,企业和个人发生的公益性捐赠支出,在一定比例内准予在计算应纳税所得额时扣除,比例分别是:企业利润的12%、个人应纳税所得额的30%,超过限额部分不得扣除,需要按适用税率缴纳企业所得税。

  不过,2016年3月全国人大会议表决通过的《慈善法》鼓励企业大额捐赠,在此基础上,规定企业超出扣除限额的部分可结转以后三年扣除,以缓解企业一次性大额捐赠或亏损年度捐赠的税收压力。

  据财新记者了解,《慈善法》制定过程中,各方对增加上述规定一度存在争议。一种观点认为,税收问题应由税法规定,不应在《慈善法》中规定详细的税收优惠政策;另一种观点认为,在现行税法无法解决这一问题的情况下,《慈善法》结合行业特点予以详细规定并无不妥。最终通过的《慈善法》第80条规定:企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分,允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

  2月22日,财政部部长肖捷就《企业所得税法》修正案草案做说明时表示,为使《企业所得税法》与《慈善法》中有关公益性捐赠支出结转扣除的规定相衔接,建议修改《企业所得税法》第九条,规定“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除”。

  肖捷特别提到,这一修改是落实中共十八届三中全会决定关于“税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定”的要求,是在践行税收法定原则。审议过程中,全国人大常委会委员们也较为一致地从落实税收法定的角度认可《企业所得税法》的修改,认为吸纳《慈善法》关于捐赠税收优惠的条款体现了税收法定原则。

  不过中国政法大学财税法研究中心主任施正文教授在接受财新记者采访时表示,《立法法》对税收法定的定义是,税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度只能制定法律。《慈善法》和《企业所得税法》都是法律,两者位阶相同,《慈善法》立法时相关条款都讨论通过了,《企业所得税法》再去吸纳、提交审议,显得重复。

  施正文认为,这种做法反而暴露出中国的税收立法过于僵化的弊病,表面上的税法统一,实际上并不利于高效调整税收政策来满足其他领域发展需求,还可能造成部门利益。“很多国家的税收政策就在相关产业法中规定的。中国税法高度集中并且被部门化,其实是立法技术不高、调整僵化的表现。”

  全国人大常委会委员、全国人大财政委副主任委员乌日图在审议时认为,什么是公益性捐赠?后三年是以捐赠当年的利润为基数一次计算,还是以每一年的利润为基数?《企业所得税法》应尽量予以明确,部分委员也认同这一观点。

  施正文教授也认为,公益性捐赠确实有必要明确,不说清楚就等于是把税收优惠范围空白授权给了政府,政府出台条例或者政策来限定公益捐赠范围,这样做也容易产生部门利益。

  “税收法定原则不仅仅是税收事项由法律规定,而且还应该在法律上把具体事项范围界定清楚,否则给一个空概念就等于没有法定。”施正文还提醒,企业捐赠扣除是按照年度利润总额计算,不同于企业年度应税所得额,立法也应对“年度利润总额”这一概念予以明确。

  全国人大常委会委员、致公党中央副主席闫小培在审议时还建议适度提高企业税前捐赠税前扣除的比例,由12%提高到15%或者更高一些。她表示,随着慈善事业的发展,企业参与公益慈善活动的意愿越来越强烈,愿意为慈善事业做更多贡献。中国《企业所得税法》是九年前制定的,仍以多年前确定的税前扣除比例12%来执行,有可能会影响许多企业参与公益慈善的积极性。

  施正文赞同这一提议。他表示,税收的目的是为了公共服务,企业公益性捐赠等于帮助政府做好公共服务,适当提高税前扣除比例或者延长递延扣除的时间都是鼓励企业大额捐赠,两方面措施都有必要。

责任编辑:高昱 | 版面编辑:张柘
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