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收税不可任性 最高法再审改判地税局败诉

2017年06月13日 17:55 来源于 财新网
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广州一企业拍卖获利,因成交价过低被追缴税款和滞纳金,最高法院再审判决撤销滞纳金部分,认为税务机关行使应纳税额核定权应受到限制
纳税义务人以不动产拍卖价格作为计税依据依法纳税后,在该拍卖行为未被认定为无效或违法并影响拍卖价格的情况下,税务机关原则上不能行使应纳税额核定权,但若基于国家税收利益考虑行使应纳税额核定权,则应当受到限制。图/东方IC

  【财新网】(记者 单玉晓)“纳税义务人以不动产拍卖价格作为计税依据依法纳税后,在该拍卖行为未被认定为无效或违法并影响拍卖价格的情况下,税务机关原则上不能行使应纳税额核定权,但若基于国家税收利益考虑行使应纳税额核定权,则应当受到限制。”最高法院再审改判广州德发房产建设有限公司(下称德发公司)诉广州市地方税务局第一稽查局(下称广州税稽一局)税务处理决定案,明确上述裁判原则。6月13日,最高法院发布包括该案在内的首批行政审判十大典型案例。

  德发公司诉广州税稽一局案发生在十年前。2005年1月,德发公司委托拍卖行将其自有的位于广州人民中路555号“美国银行中心”的房产拍卖后,按1.38亿元的拍卖成交价格,向税务部门缴付营业税691万余元及堤围防护费12万余元,后取得完税凭证。但2006年间,广州税稽一局检查德发公司2004年至2005年地税缴纳情况时,认为其上述房产拍卖成交单价格2300元/㎡,不及市场价的一半,价格严重偏低,遂于2009年9月作出税务处理决定,核定德发公司委托拍卖的上述房产的交易价格为3.12亿元,并据此核定应缴纳营业税及堤围防护费,追缴德发公司未缴纳的营业税867万余元,加收营业税滞纳金280万余元,追缴堤围防护费15万余元,加收滞纳金堤围防护费4万余元。德发公司不服该决定,提起行政诉讼。

  该案一审判决驳回德发公司诉讼请求,二审维持原判,但最高法院再审提审后撤销一、二审判决,同时撤销广州地税局加收营业税滞纳金和堤围防护费滞纳金的部分。

  最高法院再审认为,一方面,广州税稽一局查处涉嫌税务违法行为是《税收征管法》应纳税额核定权的必要延伸,这一行政惯例应予以尊重;但另一方面,税务机关确定应纳税额时,应尊重市场行为形成的市场价格,在基于国家税收利益考虑否定拍卖价格作为计税价格时,应当受到严格限制,没有法律、法规和规章的规定,行政机关不得作出影响行政相对人合法权益或者增加行政相对人义务的决定。

  判决书写道,纳税义务人以拍卖不动产的拍卖价格作为计税依据依法纳税后,在该拍卖行为未被有权机关依法认定为无效或者认定存在违反拍卖法的行为并影响拍卖价格的情况下,税务机关原则上不能根据《税收征管法》第35条第一款第六项的规定行使应纳税额核定权,但如果拍卖行为中存在影响充分竞价的因素导致拍卖价格过低,如本案中的一人竞拍时,税务机关基于国家税收利益的考虑,有权行使应纳税额核定权。

  在此前提下,最高法院认为,税务机关行使应纳税额核定权,应受到《税收征管法》第52条关于追缴税款和滞纳金的条件和期限的限制,因不能归责于纳税义务人的原因时,新确定的应纳税额,缴纳义务应当自核定之日发生,征收该应纳税额确定之前的税收滞纳金没有法律依据。

  “这是最高法院提审改判的首起税务行政案件,案件多个焦点问题的裁判理由均具有较强的典型意义。”本案再审主审法官李涛总结,该案通过司法确认的方式,认可省级以下税务局及其税务稽查局在具体执法过程中形成的不违反法律原则和精神且符合具体执法规律和特点的惯例,对今后法院处理类似问题提供借鉴方法;明确拍卖价格作为计税依据的合法性,限定税务机关行使应纳税额核定权行使条件,厘清特定税收专业领域行政机关职权和市场主体自治的界限,既保障国家利益不受损,也防止税收权力的任性;贯彻“法无明文规定不可为”的理念,确保当事人合法权益不受行政机关无法律依据的剥夺。

  据财新记者了解,最高法院发布由其审理的行政审判十大典型案例尚属首次,从最高法院行政庭办理的近2500件案件中选取而来,内容涉及房屋征收、行政强制和土地、房屋、林业管理等领域。

  “上述案例的发布,不仅可以对政府依法行政、人民群众依法维权乃至各级法院的行政审判工作起到积极的示范和引导作用,而且可以充分展示行政审判功能的重要性。接下来,最高法院将在全国范围内遴选《行政诉讼法》实施以来的典型案例,在今年年底前以专题形式分批次发布。”最高法院行政庭副庭长王振宇说。

  另据王振宇透露, 2016年,全国各级法院共受理一审、二审和再审行政案件331549件,同比上升10.6%;从案件类型分布看,涉及民生的行政案件占比较高。仅仅劳动和社会保障、征收、房屋登记、土地、林业、治安、户籍管理等领域涉民生的行政案件就超过了10万件,表明行政案件与人民群众的生产生活息息相关,凸显了行政审判在维护人民群众切身利益方面所肩负的重要责任;从裁判结果来看,全国各级法院审结一审行政案件225020件,其中行政机关败诉的案件共计32895件,败诉率为14.62%,同比上升0.84个百分点。

责任编辑:王逸吟 | 版面编辑:陈华懿子
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